Ministerstvo financí

Agent, který provádí srážku daně z výnosu z cenných papírů musí zadržet 30% částky z veškerých plateb, které podléhají srážce daně vyplacených příjemci, který je zahraničním občanem, pokud nemůže k platbě doložit dokumentaci, na základě níž by bylo možno se spolehnout, že platba byla provedena nominálnímu vlastníkovi, který je: (1) občanem USA, nebo (2) zahraniční osobou, která má nárok na sníženou sazbu daně z výnosu cenných papírů (například formulář W – 9, formulář W – 8 nebo jiná příslušná dokumentace). Nicméně agent, který provádí srážku daně z výnosu z cenných papírů, který provádí platbu cizímu státnímu příslušníkovi, nemusí uvedenou částku zadržet, pokud zahraniční osoba přijme odpovědnost za provedení srážky daně z platby jakožto kvalifikovaný zprostředkovatel, pobočka zahraniční osoby ve Spojených státech, zahraniční veřejná obchodní společnost, která uhradí daň srážkou nebo autorizovaný zahraniční agent.

Obecně lze uvést, že částka podléhá srážce daně z výnosu cenných papírů, pokud se jedná o částku ze zdrojů na území Spojených států, která představuje pevný nebo předem určitelný roční nebo pravidelný příjem (FDAP). Pevný nebo předem určitelný roční nebo pravidelný příjem (FDAP) představuje veškeré příjmy, které jsou součástí hrubého příjmu, včetně úroku (a původního emisního diskontu), dividend, důchodů, poplatků a náhrad. Do pevného nebo předem určitelného ročního nebo pravidelného příjmu (FDAP) se nepočítá většina výnosů z prodeje majetku (včetně soukromého diskontu a opčních prémií). Do pevného nebo předem určitelného ročního nebo pravidelného příjmu (FDAP) se rovněž nepočítají příjmové položky ze zdrojů ze Spojených států, které byly vyňaty z hrubého příjmu bez ohledu na totožnost držitele, jako je například úrok uvedený v sekci 103(a).

Kterákoli osoba, občan Spojených států nebo cizinec, který má kontrolu, příjem, opatrování, dispoziční právo nebo provádí platbu jakékoli částky, která je předmětem daně z výnosu cenných papírů je agent, který provádí srážku daně z výnosu cenných papírů. Agent, který provádí srážku daně z výnosu z cenných papírů může být jednotlivec, akciová společnost, veřejná obchodní společnost, konsorcium, asociace nebo jakýkoli jiný subjekt, včetně jakýchkoli zahraničních prostředníků, zahraničních obchodních společností nebo poboček určitých zahraničních bank a pojišťovacích společností, není však na uvedené subjekty omezen. Pokud se jako agenti, kteří provádějí srážku od daně z výnosu cenných papírů, kvalifikuje pro jednu platbu více osob, daň, od která má být vybrána srážkou musí být vybrána najednou. Obecně platí, že osoba, která platí (nebo způsobuje, že má být placena) částka podléhající srážce daně z výnosu z cenných papírů (nebo její agent) zahraniční osobě musí daň srazit. Viz pokyny pro formulář 1042, Roční daňové přiznání pro daň z výnosu z cenných papírů pro příjmy ze zdroje ve Spojených státech pro cizince a formulář 1042-S, Příjem cizinců ze zdrojů ve Spojených státech podléhající dani z výnosu z cenných papírů, pro vyplnění daňového přiznání a povinnost podávat informace.

Pokud jste agent, který provádí srážku daně z výnosu z cenných papírů, který provádí ze zdroje v USA platbu úroků, dividend, důchodů, poplatků, provizí, nezaměstnaneckých náhrad, jiných pevných nebo předem určitelných ročních nebo pravidelných výnosů, zisků nebo příjmu a určitých jiných částek (včetně makléřských a kompenzačních směnečných transakcí a určitých plateb realizovaných provozovateli rybářských lodí), je po vás všeobecně požadováno, abyste od příjemce platby získali buď formulář W – 9, Žádost o identifikační číslo a osvědčení pro plátce daně, s identifikačním číslem plátce daně (TIN) nebo formulář W – 8. Tyto formuláře se rovněž používají k určení statutu osoby pro účely podávání zpráv v tuzemsku (například na formuláři 1099) a sražení zálohy na daň. Pokud obdržíte formulář W – 9 s TIN, musíte obecně podat zprávu na formuláři 1099. Pokud obdržíte formulář W – 8, nemusíte podávat zprávu na formuláři 1099, ale možná že budete muset vyplnit formulář 1042-S a zadržet podle pravidel platných pro platby hrazené cizincům. Viz Pokyny k formuláři 1042 – S, kde jsou uvedeny další informace.

Obecně se můžete spolehnout na formulář W – 8 nebo pokud je to přípustné na listinné důkazy pouze do rozsahu, ve kterém s nimi lze spojovat spolehlivě platbu. S formulářem W – 8 můžete spolehlivě spojovat takovou platbu, pro niž jste držitelem platného formuláře, můžete spolehlivě určit, do jaké míry se platba vztahuje k příslušnému formuláři a nemáte žádné aktuální znalosti nebo důvod vědět, že některá z informací nebo některý z certifikátů na formulářích jsou nesprávné.

Neposílejte formuláře W – 8 IRS. Namísto toho si ponechejte formuláře ve svých záznamech tak dlouho, dokud mohou být relevantní pro stanovení vaší daňové povinnosti na základě sekce 1461. K vyplnění formulářů 1042 – S použijte informace uvedené na formulářích W – 8.

Pokud neobdržíte formulář W – 9 nebo W – 8 nebo pokud nemůžete platbu spolehlivě spojit s formulářem W – 8, musíte určit, zda má být platba považována za platbu uskutečněnou občanovi USA nebo cizímu státnímu příslušníkovi. Obecně se musíte spolehnout na pravidla presumpce vymezená v Sekcích pravidel 1.1441 – 1 (b)(3), 1.1441 – 4(a), 1.1441 – 5(d), 1.441 – 5(e), 1.441 – 9(b)(3) a 1.609 – 5(d), pokud příjemce platby, po němž je požadováno vyplnění formuláře W – 9 nebo formuláře W – 8 formulář nevyplní, nebo není formulář z jiného důvodu k dispozici.

Podle pravidel presumpce je příjemce platby všeobecně považován za občana Spojených států a proto je po vás požadováno, abyste podali zprávu o platbě na formuláři 1099 a abyste srazili zálohu na daň ve výši 31%. Platí však následující výjimky:

1. Pokud provádíte platbu příjemci, který je osvobozený od daní (jak je určeno pro účely tuzemského podávání zpráv, avšak ne včetně zahraničního zprostředkovatele), o plátci se předpokládá, že je cizím státním příslušníkem, pokud:

• Momentálně znáte zaměstnanecké identifikační číslo příjemce platby (EIN) a pokud toto číslo začíná dvojčíslím “98”;
• Vaše korespondence s příjemcem platby je posílána na adresu v zahraničí;
• Z názvu příjemce platby je zřejmé, že je na seznamu zahraničních společností jak je uvedeno v sekci 7701; nebo
• Platba se uskutečňuje mimo území Spojených států.

2. Pokud provádíte platbu, která by podléhala dani z příjmu cenných papírů, pokud by byla adresována zahraniční osobě a pokud se platba uskutečňuje mimo území Spojených států na účet v zahraničí, můžete předpokládat, že příjemce platby je zahraniční osoba. Zahraniční účet je účet vedený v úřadu nebo v pobočce peněžního ústavu Spojených států nebo zahraničního peněžního ústavu se sídlem mimo území Spojených států, pokud příjemce platby vyplní dokumenty potřebné k uskutečnění platby mimo území Spojených států.

3. Pokud provádíte platbu, pro niž platí pravidla diskrečních dnů. Podle pravidel diskrečních dnů můžete považovat příjemce platby za zahraniční osobu (maximálně do 90 dnů), pokud nemáte k dispozici platný formulář W – 8 od příjemce platby, provádíte jednu z níže provedených plateb a platí pro vás některá z následujících skutečností:

• Dividendy a úroky z cenných papírů a z dluhopisů, které jsou aktivně obchodovány;
• Dividendy z jakýchkoli vypověditelných dluhopisů vydaných investiční společností registrovanou na základě Zákona o investičních společnostech z roku 1940 (otevřený investiční fond);
• Dividendy, úroky nebo poplatky z jednotek uživatelského úroku v jednotném investičním fondu které jsou (nebo v době vydání byly) veřejně nabízeny a registrovány v SEC podle Zákona o cenných papírech z roku 1933; a
• Příjmy v souvislosti s půjčkami na kterýkoli z výše uvedených cenných papírů.

Pro nově otevřený účet začínají diskreční dny v den, kdy plátce poprvé úvěruje účet. Pro stávající účet, pro který má plátce formulář W – 8, začínají diskreční dny v den, kdy plátce poprvé úvěruje účet poté, co se na dokumentaci, která je k dispozici již není možno spolehnout. Diskreční dny končí, když nastane některá z následujících událostí, podle toho, která z nich nastane nejdříve: (1) uplyne 90 dní od zahájení diskrečních dnů, (2) datum, kdy je dodána dokumentace, nebo (3) v poslední den kalendářního roku. Diskreční dny rovněž končí, pokud se zůstatek na účtu rovná nebo je menší než 31% celkové částky úvěrované od zahájení diskrečních dnů. Jestliže vám nominální vlastník do konce diskrečních dnů nedodá požadovanou dokumentaci, musíte vycházet z výše popsaných předpokladů.

Upozornění: Možná, že jste nepoužili pravidla pro diskreční dny pro žádost o snížení daně z výnosu z cenných papírů. Proto musíte zadržet sazbu ve výši 30%. Pokud však máte osvědčení o osvobození od daně z výnosu z cenných papírů, které je jinak platné, až na to, že bylo posláno faxem, můžete se spolehnout na tento fax pro účely osvobození od daně z výnosu z cenných papírů ve snížené sazbě, kterou nominální vlastník požaduje ve faxu pro diskreční dny.

Formulář W – 8 požadujte od kterékoli osoby, které poukazujete platbu, o niž předpokládáte nebo jiným způsobem věříte, že je cizím státním příslušníkem. Musíte požadovat formulář před uskutečněním jakékoli platby tak, abyste jej měli v držení, když poukazujete platbu. Pokud agent, který provádí srážku daně z příjmu z výnosu cenných papírů nebo plátce nezíská formulář W – 8 a nezadrží, jak je uvedeno v Požadavku na sražení daně na straně 1, může být daň určena na sazbu 30% nebo 31% a rovněž úroky a pokuty za nedodržení. Pokud obdržíte vyplněný formulář W – 8, musíte jej zkontrolovat, zda je vyplněn úplně a přesně. Tato odpovědnost platí rovněž pro informace přiložené k formuláři W – 8IMY, včetně osvědčení o osvobození od daně z výnosu z cenných papírů nominálního vlastníka a další dokumentace. Dále uvedená speciální pravidla platí při požadování specifického typu formuláře W – 8:

Formulář W – 8BEN požadujte po všech cizích státních příslušnících nebo zahraničních organizacích, kterým poukazujete platbu, pokud se jedná o nominálního vlastníka příjmu, bez ohledu na to, zda žádá sníženou sazbu nebo osvobození od daně z příjmu z výnosu z cenných papírů.

• Dividendy, úroky nebo poplatky z jednotek uživatelského úroku v jednotném investičním fondu které jsou (nebo v době vydání byly) veřejně nabízeny a registrovány v SEC podle Zákona o cenných papírech z roku 1933; a
• Příjmy v souvislosti s půjčkami na kterýkoli z výše uvedených cenných papírů.

Odpovídáte za zajištění toho, aby všechny informace, které se vztahují na typ příjmu, pro který se odevzdává formulář W – 8 byly úplné a aby se jevily jako přesné. Můžete se spolehnout na informace a osvědčení uvedená ve formuláři (včetně statutu nominálního vlastníka jakožto jednotlivce, obchodní společnosti, atd.) pokud nemáte aktuální vědomosti nebo důvod se domnívat, že jsou informace nepravdivé nebo nesprávné, musíte získat nový formulář W – 8 nebo jinou příslušnou dokumentaci.

Finanční instituce a veřejně obchodovatelné nástroje. Pokud jste finanční instituce (včetně statutární investiční společnosti), která vyplácí dividendy a úroky z cenných papírů a z dluhopisů, které jsou aktivně obchodovány, dividendy z jakýchkoli vypověditelných cenných papírů vydaných investiční společností a registrovaných na základě Zákona o investičních společnostech z roku 1940, dividendy, úroky nebo poplatky z jednotek uživatelského úroku v jednotném investičním fondu které jsou (nebo v době vydání byly) veřejně nabízeny a registrovány v SEC podle Zákona o cenných papírech z roku 1933 a

1. Uvedená adresa stálého bydliště nebo sídla je adresa ve Spojených státech. Pokud je však nominální vlastník jednotlivec, konsorcium nebo jmění, můžete se spolehnout na informaci uvedenou ve vašich záznamech, pokud je stará méně než 3 roky a podporuje nárok na stav cizince, přestože adresa je na území Spojených států. Pokud nemáte ve svých záznamech žádné informace, musíte se obrátit na nominálního vlastníka a získat od něj písemné vysvětlení, které podporuje nárok nominálního vlastníka na statut cizince. Dokumentace na podporu nároku musí být přiložena k prohlášení nominálního vlastníka, pokud nominální vlastník není jednotlivec, konsorcium nebo jmění, musíte se ujistit, zde osoba, jejíž jméno (název) je uvedeno (uveden) na formuláři je aktuálně organizována nebo vytvořena na základě zákonů příslušné zahraniční země.

2. Platba je adresována na poštovní schránku (P. O. box), adresu v péči někoho nebo adresu ve Spojených státech. Pokud je nominální vlastník jednotlivec, můžete se spolehnout na osvědčení o místě bydliště nebo na jiný listinný důkaz vydaný státním orgánem, v němž je uvedeno jméno jednotlivce, adresa a je na něm fotografie na důkaz toho, že nominální vlastník má bydliště v zahraničí. V případě, že se jedná osobu jinou než jednotlivce, agent vyřizující osvobození od daně z příjmu z výnosu z cenných papírů se může spolehnout na jiný důkaz, který prokazuje, že osoba, jejíž název je uveden na osvědčení pro osvobození od daně z příjmu z výnosu z cenných papírů není osobou Spojených států.

3. V případě příjmu, pro nějž jsou nárokovány smluvní výhody a adresa stálého bydliště nebo poštovní adresa není v příslušné smluvní zemi. V tomto případě se může agent vyřizující osvobození od daně z příjmu z výnosu z cenných papírů spolehnout na výše popsaný typ listinného důkazu.

4. Poštovní adresa na formuláři je ve Spojených státech nebo vám nominální vlastník oznámí novou adresu pro posílání pošty nebo novou adresu bydliště a jedná se o poštovní schránku (P. O. box) nebo o adresu v péči někoho nebo v případě příjmu, pro nějž jsou uplatňovány nároky na výhody na základě smlouvy a zdaňování, adresa pro posílání pošty uvedená ve formuláři nebo nová adresa pro posílání pošty nebo nová adresa bydliště není ve smluvní zemi. Agent, který provádí srážku daně z příjmu z výnosu z cenných papírů se může spolehnout na listinný důkaz výše popsaného typu, který prokazuje, že nominální vlastník má místo bydliště ve smluvní zemi.

5. Jméno nebo název osoby uvedený ve formuláři značí, že statut osoby je akciová společnost, veřejná obchodní společnost, konsorcium, jmění nebo jednotlivec a vznesený nárok osoby není v souladu s tímto statutem.

Dvojité nároky. Pokud poukazujete platbu zahraničnímu subjektu, který zároveň nárokuje sníženou sazbu daně svým vlastním jménem a jménem osob z jejich titulu jakožto držitelů podílů v tomto subjektu, můžete podle vašeho uvážení akceptovat dvojité nároky i když máte v držení různá osvědčení pro osvobození od daně z příjmu z výnosu z cenných papírů, které vyžadují, abyste v případě tohoto subjektu postupoval různě pro různé platby nebo pro různé části stejné platby. Pokud jsou však různé nároky vzneseny na stejnou část platby, můžete buď odmítnout oba nároky a požadovat vznesení konzistentních nároků, nebo se můžete rozhodnout, o jaké snížení žádat.

Akumulovaný původní emisní diskont (OID). Osvobození od daně z příjmu z výnosu z cenných papírů akumulovaného původního emisního diskontu je požadováno pouze tehdy, pokud agent vyřizující osvobození od daně z příjmu z výnosu cenných papírů aktuálně ví o části platby, která je zdanitelná pro nominálního vlastníka jakožto původní emisní diskont (OID).

Vyžádejte se nový formulář W-8:

Obecně platí, že formulář W – 8BEN odevzdaný bez uvedení TIN zůstává v platnosti po dobu od data podepsání formuláře do posledního dne třetího následného kalendářního roku, pokud změna okolností nezpůsobí, že některý z údajů uvedených ve formuláři ztratí svoji platnost. Například formulář W – 8BEN podepsaný dne 30. září 2 000, v němž je uvedeno TIN zůstává v platnosti tak dlouho, dokud se statut předkladatele a údaj relevantní pro osvědčení předkladatele uvedený ve formuláři nezmění (platí to i pro formulář odevzdaný výhradně za účelem získání výjimky z tuzemského podání zprávy a zadržení zálohy).

Můžete sestavit a použít své vlastní formuláře W – 8BEN, W – 8ECI, W – 8EXP nebo W – 8IMY (náhradní formulář), pokud bude jeho obsah v podstatě stejný, jako oficiální IRS formuláře W – 8BEN, W – 8BECI, W – 8EXP nebo W – 8IMY (v rozsahu požadovaném v těchto pokynech) a pokud splňuje určité požadavky pro osvědčení. Můžete sestavit a použít náhradní formulář, který je v cizím jazyce, za předpokladu, že je ve formuláři rovněž uvedena anglická verze prohlášení a informací, které jinak musí být uvedeny v náhradním formuláři. Můžete kombinovat formuláře W – 8BEN, W – 8ECI, W – 8EXP a W – 8IMY a vytvořit tak jeden náhradní formulář.

Nesmíte však:

1. Používat náhradní formulář, v něž je požadováno po příjemci platby, aby svým podpisem potvrdil souhlas s opatřeními, která se nevztahují k požadovaným osvědčením nebo
2. Naznačovat, že by se na osobu mohla vztahovat 30% nebo 31% sazba daně z výnosu z cenných papírů, aniž by osoba souhlasila s opatřeními uvedenými v náhradním formuláři, které se nevztahují k požadovaným osvědčením.

Náhradní formulář W – 8 je platný pouze tehdy, pokud jsou v něm uvedeny stejné postihy za nepravdivá prohlášení, jako v oficiálním formuláři a je zde požadovaný podpis. Pokud však je náhradní formulář obsažen v některém obchodním formuláři, slova “údaje v tomto formuláři” mohou být změněna tak, aby se vztahovala k části obchodního formuláře, která obsahuje údaje náhradního formuláře. Rozvržení náhradního formuláře musí být takové, aby údaje a osvědčení, která jsou ověřena pro postihy proti nepravdivému prohlášení jasně vyplývají z jiných údajů uvedených ve formuláři.

Náhradní formulář W – 8BEN musí obsahovat všechny údaje požadované v části I, na řádcích 1 až 5 a na řádku 6, pokud je požadováno TIN. Osvědčení v části II musí být začleněny do náhradního formuláře pouze v případě, že je uplatňován nárok na smluvní výhody. Pokud je například náhradní formulář určen pouze pro použití ze strany jednotlivců, osvědčení uvedená v políčkách 9c a 9d nejsou požadovány.

Postihy za nepravdivá prohlášení. Rozvržení náhradního formuláře W – 8BEN musí být takové, aby údaje a osvědčení, která jsou ověřená a postihována v případě nepravdivého prohlášení jsou jasně oddělena od ostatních údajů uvedených ve formuláři. Dále musí být prezentována následující prohlášení stejným způsobem jako předcházející věta a musí být uvedena bezprostředně nad jednoduchým řádkem určeným pro podpis. “Interní daňový servis nevyžaduje váš souhlas s kterýmkoli ustanovením tohoto dokumentu kromě osvědčení požadovaných pro vymezení vašeho statutu jakožto zahraniční potřeby a v případě potřebu získat sníženou sazbu zadržení.”